虛報薪資會有刑事責任嗎？從補稅罰鍰到逃漏稅、文書不實與幫助犯風險一次看懂
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公司報稅時，如果把沒有實際任職的人列為員工、把未實際支付的金額填入薪資費用，或以不實薪資資料降低應納稅額，很多人以為只是帳務處理不當、日後補稅就能解決。然而，當不實薪資資料被用來減少公司所得、逃漏稅捐時，案件可能不只停留在補稅與行政罰鍰，而會進入稅捐稽徵法第41條的刑事責任範圍；負責製作、提供身分資料、協助申報或代為處理的人，也可能面臨幫助逃漏稅捐或文書不實的追訴風險。
謙聖國際法律事務所提醒，虛報薪資不是單純把一個數字填錯。公司負責人、財務人員、會計人員、掛名員工或提供帳戶、身分資料協助的人，都應理解帳務、申報資料與實際金流不一致時可能帶來的法律後果。
一、虛報薪資是什麼？為什麼會影響稅捐？
所謂虛報薪資，常見情況包括：公司根本沒有聘用某人，卻把該人列入薪資名冊；實際沒有支付薪資，卻在帳上列報薪資費用；薪資金額與實際給付不符；或以他人身分資料製作不實薪資、扣繳或費用文件。這些做法可能使公司帳面費用增加、課稅所得降低，進而少繳營利事業所得稅或衍生其他稅務問題。
不是每一個申報錯誤都會構成犯罪。會計分類錯誤、計算疏失、法令見解爭議，與明知沒有真實薪資支出卻主動安排不實資料，法律評價並不相同。刑事案件真正要追問的是：行為人是否明知資料不實，是否有積極安排虛假薪資、假金流、假單據或不實申報，以及這些行為是否造成逃漏稅捐。
■ 稅捐稽徵法第41條：什麼是「詐術或其他不正當方法」逃漏稅？
稅捐稽徵法第41條第1項規定：
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以下罰金。
若個人逃漏稅額達新臺幣一千萬元以上，或營利事業逃漏稅額達新臺幣五千萬元以上，則可能適用更重處罰：一年以上七年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以上一億元以下罰金。
最高法院92年度台上字第1624號判決意旨指出，「詐術」與「其他不正當方法」不是完全相同的概念。詐術通常是指偽作真、欺罔或隱瞞等積極作為，導致稅捐機關陷於錯誤，因而免納或少納稅款；而「其他不正當方法」則是詐術以外，違反稅法義務且足以減損租稅徵收的積極行為。
依這個見解，虛報薪資可能就是「其他不正當方法」的一種。因為公司若明知沒有真實僱傭、沒有實際薪資支出，卻製作或提出不實薪資費用資料，使帳面成本被虛增、課稅所得被壓低，便可能被認定不是消極漏報，而是積極以不正當方式逃漏稅捐。
二、不只是逃漏稅：不實薪資資料也可能涉及業務登載不實文書
虛報薪資案件中，常見的風險不只有稅捐稽徵法。若從事業務之人明知內容不實，仍將不實事項登載在業務上作成的文書，並足以損害公眾或他人，還可能觸犯刑法第215條。
■ 刑法第215條規定：
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或一萬五千元以下罰金。
如果不實薪資名冊、帳簿、憑證、申報書或相關文件被提出給稅捐機關使用，還可能涉及刑法第216條的行使業務上登載不實文書罪。
■ 刑法第216條規定：
行使第二百一十條至第二百一十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
實務上，如果同一個虛報薪資申報行為，同時符合「以不正當方法逃漏稅捐」及「行使業務上登載不實文書」的構成要件，可能形成一行為觸犯數罪名的想像競合。依使用者提供的法律見解，法院會依刑法第55條想像競合規定，從較重的逃漏稅捐罪處斷；至於在業務文書上登載不實的低度行為，可能為後續行使不實文書的高度行為所吸收，不另論罪。
這不代表不實文書問題不存在，而是法院在同一行為同時觸犯多個規範時，會依競合規則決定最後如何論罪科刑。
三、誰會被認定為幫助逃漏稅捐？借名、提供身分證或配合薪資申報的人也要注意
虛報薪資案件常常不只一人參與。除了公司負責人或實際管理帳務的人之外，可能還有人提供身分證件、帳戶、印章、勞保資料，或同意公司把自己列為員工、製作不實薪資資料。這些人即使不是納稅義務人，也不當然沒有刑事風險。
■ 稅捐稽徵法第43條第1項規定：
教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑，併科新臺幣一百萬元以下罰金。
例如，明知自己沒有在公司任職、沒有領取薪資，卻仍提供個人資料供公司虛報薪資費用；或明知公司要以不實薪資降低稅額，仍協助製作資料、轉帳回流或處理申報，便可能被調查是否構成幫助逃漏稅捐。
★ 特別要注意的是，依最高法院82年度台上字第2032號判決意旨，稅捐稽徵法第43條對教唆或幫助第41條、第42條犯罪特別設有處罰規定，屬於特別規範的獨立犯罪類型。實務上因此認為，不是當然適用刑法第30條第2項普通幫助犯得減輕其刑的規定。換句話說，不能因為自認只是「幫忙」或「配合一下」，就以為刑事責任一定比較輕。
若稅務人員、執行業務的律師、會計師或其他合法代理人犯第43條第1項之罪，稅捐稽徵法第43條第2項更規定可加重其刑至二分之一。專業人士在協助客戶處理稅務時，尤其不能把未經查核的說法或顯然不合理的資料直接轉化為申報文件。
四、不同年度的虛報薪資，為什麼可能一年度算一次？
企業有時會誤以為，只要是同一套操作模式，幾年內的虛報薪資應該只會算一個案件。但如果各年度申報行為有不同起意、不同申報期間且時間可清楚區隔，法院可能認定是數個獨立行為，分別論罪、分別處罰，再依數罪併罰規則處理。
➡︎ 這也是虛報薪資案件風險容易被低估的原因。原本看似每年固定的帳務安排，可能隨著年度累積而增加刑事責任、漏稅金額、補稅、利息與行政裁罰的整體風險。
五、補稅、罰鍰與刑事責任會同時發生嗎？
有可能。稅務案件通常會先涉及稅捐稽徵機關對帳簿、憑證、薪資、扣繳資料與實際金流的查核。若認定有漏稅，可能有補稅、加計利息與行政處罰；但如果查得行為人具有故意並以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，也可能被移送偵辦，進入刑事程序。
因此，不能把「願意補稅」理解成一定不會有刑事問題。補稅、返還或和解可能在事後量刑上有影響，但是否構成犯罪，仍要看行為當時的資料真實性、主觀犯意、操作方式與逃漏稅結果。
不過，法律也鼓勵納稅義務人及早主動更正。稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，自動補報並補繳漏稅款者，對第41條至第45條的處罰及各稅法逃漏稅處罰原則上可以免除；如涉及刑事責任，也得免除其刑。這項制度有明確的時間與程序前提，一旦已經被檢舉或進入調查，能否適用必須依具體時點與證據判斷。
六、公司收到國稅局通知或檢警傳喚時，應先做什麼？
■ 第一步不是急著補一套說法，而是停止以不實資料補強舊帳。公司應先保存薪資表、勞動契約、出勤資料、扣繳憑單、銀行轉帳紀錄、會計傳票、發票憑證、報稅資料、通訊紀錄及實際工作內容等原始資料，確認每一筆薪資是否真的有僱傭關係、勞務提供與給付事實。
■ 第二步是釐清責任鏈。誰決定列報薪資、誰製作文件、誰核准申報、誰實際拿到款項、是否有款項回流、外部記帳士或會計師知道到什麼程度，都可能影響刑事責任的認定。公司負責人、財務主管、承辦人及名義員工的角色並不一定相同，不能以一份統一說法掩蓋個別事實。
■ 第三步是評估是否仍有合法的自動補報補繳空間，或在已進入查核、偵查後，如何如實整理事實、補正稅務、處理損害並保障程序權利。不同階段可採取的做法差異很大，尤其是已收到調查通知、搜索、傳票或檢察官訊問通知時，更不宜在沒有掌握資料前任意說明。
➡︎ 謙聖國際法律事務所觀點：虛報薪資案件的關鍵，是把帳務、金流與真實勞務逐筆對上
虛報薪資、假薪資費用、逃漏稅捐與文書不實案件，往往不是只看一張薪資表，而是會連同公司內部決策、會計帳簿、扣繳資料、銀行金流、勞保紀錄、員工實際工作內容與通訊紀錄一起檢視。案件處理的核心，在於釐清真實僱傭關係與薪資支付是否存在、誰有決策權限、誰明知資料不實，以及稅捐機關的核定與刑事追訴是否有充分依據。
謙聖國際法律事務所處理企業與刑事案件時，會協助當事人從稅務資料、文書真實性、金流與權責分工出發，評估行政救濟、刑事答辯、補正資料與後續程序策略。無論是公司負責人、財務人員、名義員工，或是遭指控協助逃漏稅捐的關係人，越早保存完整資料、辨明法律角色並尋求專業協助，越能降低錯誤應對造成的風險。※ 本文為一般法律資訊整理，不構成個案法律意見。是否構成逃漏稅捐、業務登載不實文書或幫助逃漏稅捐，仍須依實際僱傭關係、帳務資料、金流、申報內容、主觀認知及個案證據綜合判斷。
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